關于企業改制重組及事業單位改制有關印花稅政策的公告（財政部 稅務總局公告2024年第14號）? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

解讀：為進一步激發各類經營主體內生動力和創新活力，促進全國統一大市場建設，財政部、稅務總局制發了《關于企業改制重組及事業單位改制有關印花稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2024年第14 號），明確企事業單位改制重組中營業賬簿、各類應稅合同、產權轉移書據的印花稅政策，并界定了政策適用范圍，以更好支持企業高質量發展。

（一）關于營業賬簿的印花稅

1.原來已繳納過印花稅或經國務院批準的重組項目免征印花稅

（1）企業改制重組及事業單位改制過程中成立的新企業，其新啟用原已繳納印花稅的營業賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額，不再繳納印花稅。

（2）對經國務院批準實施的重組項目中發生的債權轉股權而增加的實收資本（股本）、資本公積合計金額，免征印花稅。

2.原來未繳納過印花稅的正常繳納

（1）除經國務院批準實施的重組項目中發生的債權轉股權外，企業債權轉股權新增加的實收資本（股本）、資本公積合計金額，應當按規定繳納印花稅。

（2）企業改制重組以及事業單位改制過程中，經評估增加的實收資本（股本）、資本公積合計金額，應當按規定繳納印花稅。

（3）企業其他會計科目記載的資金轉為實收資本（股本）或者資本公積的，應當按規定繳納印花稅。

（二）關于各類應稅合同的印花稅

企業改制重組以及事業單位改制前書立但尚未履行完畢的各類應稅合同，由改制重組后的主體承繼原合同權利和義務且未變更原合同計稅依據的，改制重組前已繳納印花稅的，不再繳納印花稅。

（三）關于產權轉移書據的印花稅

1.對企業改制、合并、分立、破產清算以及事業單位改制書立的產權轉移書據，免征印花稅。

2.對縣級以上人民政府或者其所屬具有國有資產管理職責的部門按規定對土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權、股權進行行政性調整書立的產權轉移書據，免征印花稅。

3.對同一投資主體內部劃轉土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權、股權書立的產權轉移書據，免征印花稅。

（四）適用范圍

1.企業改制，具體包括非公司制企業改制為有限責任公司或者股份有限公司，有限責任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責任公司。企業改制后，原企業投資主體存續并在改制（變更）后的公司中所持股權（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業權利、義務。

2.事業單位改制，是指事業單位按照國家有關規定改制為企業。事業單位改制后，其原出資人（包括履行國有資產出資人職責的單位）存續并在改制后的企業中出資（股權、股份）比例超過50%。

3.上述公司、企業必須是依照我國有關法律法規設立并在中國境內注冊的企業、公司。

4.本公告所稱企業重組，包括合并、分立、其他資產或股權出資和劃轉、債務重組等。

（1）合并，是指兩個或兩個以上的公司，依照法律規定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續。母公司與其全資子公司相互吸收合并的，適用該款規定。

（2）分立，是指公司依照法律規定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司。

（3）投資主體存續，是指原改制、重組企業出資人必須存在于改制、重組后的企業，出資人的出資比例可以發生變動。

（4）投資主體相同，是指公司分立前后出資人不發生變動，出資人的出資比例可以發生變動。

（5）同一投資主體內部，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業、一人有限公司、個體工商戶之間。

（五）執行期限

本公告自2024 年10 月1 日起執行至2027 年12 月31 日。

（六）具體觀察

改制重組是各類經營主體提高資源配置效率、提升市場競爭力的重要方式，我國目前的法規對改制重組中印花稅的支持范圍偏窄，該政策進一步完善了企業改制、重組、破產清算和事業單位改制等相關印花稅政策,以更好支持企業高質量發展。將原來支持企業改制的印花稅政策的適用范圍，適當擴大至企業改制、重組、破產清算以及事業單位改制，與其他稅收形成合力，加大對改制重組的政策支持力度。同時對凡符合條件的企業改制重組及事業單位改制，均可按規定享受印花稅支持政策，體現政策公平和統一，激發各類經營主體活力。國家通過出臺上述法規，進一步激發了各類經營主體內生動力和創新活力，促進全國統一大市場的建設。

問題1：超出營業執照范圍的真實業務能否開具發票？

解答：

根據《國務院關于修改<中華人民共和國發票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務院令第587號）及《增值稅發票開具使用指南》（稅總貨便函〔2017〕127號）規定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。

因此，納稅人發生應稅行為，除國家有明令禁止銷售的外，即使超出營業執照上的經營范圍，也應當據實開具發票。

適用主體：普適

問題2：企業持有固定資產期間發生增值或者減值，能否調整資產的計稅基礎？

解答：

除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不調整資產的計稅基礎。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定：“企業的固定資產以歷史成本為計稅基礎。所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。”

適用主體：普適

問題3：納稅人如何辦理跨省遷移？

解答：根據《國家稅務總局關于優化若干稅收征管服務事項的通知》(稅總征科發〔2022〕87號)的規定：“二、優化跨省遷移稅費服務流程

(一)優化遷出流程。納稅人跨省遷移的，在市場監管部門辦結住所變更登記后，向遷出地主管稅務機關填報《跨省(市)遷移涉稅事項報告表》。對未處于稅務檢查狀態，已繳銷發票和稅控設備，已結清稅(費)款、滯納金及罰款，以及不存在其他未辦結涉稅事項的納稅人，稅務機關出具《跨省(市)遷移稅收征管信息確認表》，告知納稅人在遷入地承繼、延續享受的相關資質權益等信息，以及在規定時限內履行納稅申報義務。經納稅人確認后，稅務機關即時辦結遷出手續，有關信息推送至遷入地稅務機關。

(二)優化遷入流程。遷入地主管稅務機關應當在接收到納稅人信息后的一個工作日內完成主管稅務科所分配、稅(費)種認定并提醒納稅人在遷入地按規定期限進行納稅申報。

(三)明確有關事項。納稅人下列信息在遷入地承繼：納稅人基礎登記、財務會計制度備案、辦稅人員實名采集、增值稅一般納稅人登記、增值稅發票票種核定、增值稅專用發票最高開票限額、增值稅即征即退資格、出口退(免)稅備案、已產生的納稅信用評價等信息。

納稅人遷移前預繳稅款，可在遷入地繼續按規定抵繳;企業所得稅、個人所得稅尚未彌補的虧損，可在遷入地繼續按規定彌補;尚未抵扣的增值稅進項稅額，可在遷入地繼續按規定抵扣，無需申請開具《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》。

遷移前后業務的辦理可參照《跨省(市)遷移相關事項辦理指引》。”

適用主體：普適

問題4：稅務強制執行適用的前提條件？

解答：根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（第十二屆全國人民代表大會常務委員會第十四次會議修正）第四十條的規定：“從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執行措施：

（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；

（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務機關采取強制執行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行……”

第八十八條規定：“納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

……

當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第四十條規定的強制執行措施，或者申請人民法院強制執行。”

適用主體：普適